Bilan de clôture de l'exercice et résultat
1 : Détermination du résultat à partir du bilan
En pratique, l'entreprise ne peut pas
dresser un nouveau bilan après chaque opération vu le nombre important de ces
opérations qu'elle est peut-être amenée à effectuer quotidiennement. C'est
pourquoi la loi a exigé un bilan annuel dressé à la fin de chaque exercice, ce
bilan permet de :
•
Présenter la situation de
l'entreprise à la fin de l'exercice
•
Mettre en évidence le
résultat final de cet exercice
L'entreprise débute l'exercice avec un
bilan équilibré qui s'exprime par l'égalité entre les emplois et les ressources
:
ACTIF
= PASSIF
A la fin de l'exercice, et en raison de
l'activité de l'entreprise, l'équilibre ci-dessus peut être rompu :
•
Soit par un excédent des
emplois sur les ressources, ce qui constitue un enrichissement de l'entreprise
et donc un bénéfice (+)
•
Soit par un excédent des
ressources sur les emplois, ce qui correspond à un appauvrissement de
l'entreprise et donc une perte (-) D'où, on peut écrire ce qui suit :
RESULTAT =
ACTIF - PASSIF
Ou
RESULTAT = ACTIF – (CAPITAL +
DETTES)
- Si résultat > 0 (Actif > Passif) :
Il s'agit d'un bénéfice - Si résultat < 0 (Actif < Passif) :
Il s'agit d'une perte
A : Le résultat est un bénéfice
Dans le bilan
de fin d'exercice, le bénéfice vient en augmentation des capitaux propres de
l'entreprise.
Exemple :
Reprenons l'exemple de l'entreprise Driss, constituée
le 15/01/2017.
Au 31/12/2017, date de fin d'exercice, la situation
de l'entreprise est composée des éléments suivants :
Capital : 250 000 DH, emprunt 60 000 DH, bâtiments :
130 000 DH, matériel de transport : 70 000, matériel : 35 000 DH, mobilier de
bureau : 45 000 DH, dettes fournisseurs : 35 000 DH, impôts et taxes : 5 000
DH, banque : 15 000 DH, créances clients : 26 500 DH, stocks de m/ses : 43 000
DH, caisse : 5 500 DH.
T.A.F. :
1) Dresser le bilan au 31/12/2017
2) Déterminer le résultat de cet exercice
Solution :
1) Présentation du bilan au 31/12/2017
Bilan au
31/12/2017
|
Actif (Emplois) |
Montant |
Passif (Ressources) |
Montant |
|
C2 : Actif immobilisé |
|
C1 : Financement permanent |
|
|
• Bâtiment |
130 000 |
- Capitaux propres |
|
|
• Matériel et outillage |
35 000 |
• Capital social |
250 000 |
|
• Matériel de transport |
70 000 |
• Résultat (Bénéfice) |
+ 20 000 |
|
• Mobilier de bureau |
45 000 |
- Dettes de financement |
|
|
C3 : Actif circulant hors trésorerie |
|
• Emprunt (Crédit bancaire) |
60 000 |
|
• Stocks de m/se |
43 000 |
C4 : Passif circulant hors trésorerie |
|
|
• Créances clients |
26 500 |
• Dettes fournisseurs |
35 000 |
|
C51 : Trésorerie Actif |
|
• Impôts et taxes |
5 000 |
|
• Banques |
15 000 |
C55 : Trésorerie Passif |
|
|
• Caisse |
5 500 |
|
|
|
Total
Actif |
370 000 |
Total
Passif |
370 000 |
Résultat = Actif - (Capital + dettes)
Résultat = 370 000 - (250 000 + 60 000 + 35 000 + 5
000) = + 20 000 (Bénéfice)
B : Le résultat est une perte (Déficit)
Dans le bilan
de fin d'exercice, la perte vient en diminution des capitaux propres de
l'entreprise.
Reprenons l'exemple de l'entreprise Driss, constituée
le 15/01/2017, et supposons que le stock de marchandises, de l'entreprise
Driss, ait une valeur de 13 000 DH (Au lieu de 43 000 DH) au 31/12/2017, la
valeur des autres éléments du bilan reste inchangée.
A partir de ces nouvelles
informations, on va dresser le bilan de l'entreprise au 31/12/2017 : Bilan au
31/12/2017
|
Actif (Emplois) |
Montant |
Passif (Ressources) |
Montant |
|
C2 : Actif immobilisé |
|
C1 : Financement permanent |
|
|
• Bâtiment |
130 000 |
- Capitaux propres |
|
|
• Matériel et outillage |
35 000 |
• Capital social |
250 000 |
|
• Matériel de transport |
70 000 |
• Résultat (Déficit) |
- 10 000 |
|
• Mobilier de bureau |
45 000 |
- Dettes de financement |
|
|
C3 : Actif circulant hors trésorerie |
|
• Emprunt (Crédit bancaire) |
60 000 |
|
• Stocks de m/se |
13 000 |
C4 : Passif circulant hors trésorerie |
|
|
• Créances clients |
26 500 |
• Dettes fournisseurs |
35 000 |
|
C51 : Trésorerie Actif |
|
• Impôts et taxes |
5 000 |
|
• Banques |
15 000 |
C55 : Trésorerie Passif |
|
|
• Caisse |
5 500 |
|
|
|
Total
Actif |
340 000 |
Total
Passif |
340 000 |
Résultat = Actif - (Capital + dettes)
Résultat = 340 000 - (250 000 + 60 000 + 35 000 + 5
000) = - 10 000 (Perte ou déficit)
2 : L'origine du résultat
Pour connaître l'origine du résultat
d'un exercice, il faut disposer d'informations sur l'activité (L'exploitation)
de l'entreprise durant cet exercice. Cette activité est caractérisée par deux
types d'opérations à savoir :
-
Opérations entraînant un
enrichissement de l'entreprise : Ce sont les produits. Exemple : Ventes,
loyers perçus, intérêts reçus des banques …
-
Opérations entraînant un
appauvrissement de l'entreprise : Ce sont les charges. Exemple : Achats de
biens et services, loyers à payer, intérêts bancaires à payer, salaires, impôts
…
En définitive, si le bilan nous montre
la situation de l'entreprise à une date donnée, notamment à la fin de
l'exercice, les produits et les charges nous renseignent sur la gestion de
cette entreprise durant cet exercice.
Dans ce sens, on dit que les comptes de
bilan
sont des comptes de situation, alors que les comptes de produits et les
charges sont des comptes de gestion.
Application :
Au début de l'exercice 2014, les éléments du bilan de
l'entreprise MINIFA, se présentent ainsi : Matériel : 60 000 DH, mobilier de
bureau : 100 000 DH, fonds commercial : 200 000 DH, Stock de marchandises : 240
000 DH, en caisse : 64 000 DH, avoir en banque : 196 000DH, avoir en chèques
postaux : 4 000 DH, dû par les clients :14 000 DH, dû aux fournisseurs : 36 000
DH.
A la fin de cet exercice, le 31/12/2014, le bilan
présente les éléments suivants :
Matériel : 74 000 DH, mobilier de bureau : 106 000
DH, fonds commercial : 200 000 DH, stock de marchandises : 284 000 DH, en
caisse : 70 000 DH, avoir en banque : 220 000 DH, avoir en chèques postaux : 28
000 DH, dû par les clients : 34 000 DH, dû aux fournisseurs : 28 000 DH.
T.A.F. :
l) Déterminer le capital de l'entreprise et dresser
le bilan au 01/01/2014
2) Etablir le bilan au 31/12/2014
3) Calculer le résultat de cet exercice
Solution :
1) * Calculons le capital social de l'entreprise :
Capital = Actif – dettes = 200 000 + 60 000 + 100 000
+ 240 000 + 14 000 + 196 000 + 4 000 +
64 000 – (36 000)
= 878 000 - 36 000 = 842 000 DH
* Bilan de
l'E/se au 01/01/2014 (Bilan de départ)
Bilan au
01/01/2014
|
Actif (Emplois) |
Montant |
Passif (Ressources) |
Montant |
|
C2 : Actif immobilisé |
|
C1 : Financement permanent |
|
|
• Fonds commercial |
200 000 |
- Capitaux propres |
|
|
• Matériel et outillage |
60 000 |
• Capital social |
842 000 |
|
• Mobilier de bureau |
100 000 |
• Résultat |
|
|
|
|
- Dettes de financement |
|
|
C3 : Actif circulant hors trésorerie |
|
• Emprunt (Crédit bancaire) |
|
|
• Stocks de m/se |
240 000 |
C4 : Passif circulant hors trésorerie |
|
|
• Créances clients |
14 000 |
• Dettes fournisseurs |
36 000 |
|
C51 : Trésorerie Actif |
|
• Impôts et taxes |
|
|
• Banques |
196 000 |
C55 : Trésorerie Passif |
|
|
• Chèque postaux |
4 000 |
|
|
|
• Caisse |
64 000 |
|
|
|
Total
Actif |
878 000 |
Total
Passif |
878 000 |
On a bien Actif = Passif donc le bilan est équilibré
2) Bilan au 31/12/2014
Bilan au
31/12/2014
|
Actif (Emplois) |
Montant |
Passif (Ressources) |
Montant |
|
C2 : Actif immobilisé |
|
C1 : Financement permanent |
|
|
• Fonds commercial |
200 000 |
- Capitaux propres |
|
|
• Matériel et outillage |
74 000 |
• Capital social |
842 000 |
|
• Mobilier de bureau |
106 000 |
• Résultat (Bénéfice) |
+ 146 000 |
|
|
|
- Dettes de financement |
|
|
C3 : Actif circulant hors trésorerie |
|
• Emprunt (Crédit bancaire) |
|
|
• Stocks de m/se |
284 000 |
C4 : Passif circulant hors trésorerie |
|
|
• Créances clients |
34 000 |
• Dettes fournisseurs |
28 000 |
|
C51 : Trésorerie Actif |
|
• Impôts et taxes |
|
|
• Banques |
220 000 |
C55 : Trésorerie Passif |
|
|
• Chèque postaux |
28 000 |
|
|
|
• Caisse |
70 000 |
|
|
|
Total
Actif |
1 016 000
|
Total
Passif |
1 016 000
|
3) Calculons le résultat au 31/122014
Résultat = Actif – (Capital + dettes) = 1 016 000 –
(842 000 + 28 000) = + 146 000 il s'agit d'un bénéfice
Exercice 1 :
Le 30/06/2015, une petite entreprise commerciale
présente son bilan de départ comme suit :
* Immeuble évalué à :
800 000 DH
* Mobilier de bureau évalué à
:
200 000 DH
* Matériel de transport évalué à
: 240 000 DH
* Marchandises en magasin évaluées à : 120 000 DH
* Dépôt en caisse de :
20 000 DH
* Dépôt en banque de :
50 000 DH
* Dettes envers ses fournisseurs
: 110 000 DH
T.A.F. :
1- Déterminer le montant du capital
2- Dresser le bilan de l'entreprise 30/06/2015
Exercice 2 :
L'entreprise SIMAX exploite un commerce qui comprend
les éléments suivants au 12/03/2016 :
* Caisse : 72 000 DH
* Créances sur clients : 290 000 DH
* Mobilier de bureau : 180 000 DH * Matériel de transport :
320 000 DH
* Marchandises en stocks : 940
000 DH * Dépôt en banque : 148 000 DH
* Dettes fournisseurs :
350 000 DH
T.A.F. :
1- Calculer la situation patrimoniale de cette
entreprise au 12/03/2016 2- Dresser le bilan de l'entreprise à cette date
Exercice 3 :
Le 31/12/2017, la situation d'une société
industrielle se présente comme suit :
Capital social :1 950 000 DH, clients : 700 000 DH, fournisseurs : 912 000
DH, banque : 255 000 DH, caisse : 45 000 DH, matériel industriel : 1 800 000
DH, matières premières : 600 000 DH, produits fabriqués :800 000 DH, brevets :
300 000 DH, emprunts auprès des établissements de crédit : 2 000 000 DH,
installations techniques : 200 000 DH, terrains : 150 000 DH, constructions
: 280 000 DH, dette Etat : 32 000 DH,
organismes sociaux (CNSS) : 10 100 DH, crédits de trésorerie : 70 000 DH.
T.A.F. :
1- Classer les éléments ci-dessus en actifs et passifs
2- Déterminer le résultat de l'exercice 2017
3- Dresser le bilan au 31/12/2017
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